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一直以来，提起研发活动成本归集科目，我们第一反应就是设置“研发支出”科目。研发支出的设置是有讲究的，和我们观念当中的成品库核算也有很大不同。本篇就来详解这些问题。（本篇采用企业会计准则）
研发项目归集和成品库核算的关系
“研发支出”是归集研究开发活动当中产生的料、工、费等成本支出账户，但这个“成本”类账户和传统成品库归集核算有本质区别。以下是成品库核算和“研发支出”成本核算区别所在：
成品库核算是为了归集产品在形成过程当中发生的耗费，记录产品在经历料、工、费核算的各个阶段，最终以产成品形态入库，如果销售出去则转化成营业成本。研发支出则不同，研发支出是为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动，目的是形成新技术、新工艺、新材料、新产品，发展新产业，其中间状态不是产品（库存商品），形成的是专利权等知识产权。
这个差别在对于研发支出加计扣除形成下脚料、残次品、中间试制品特殊收入允许冲减的问题上尤其明显。主流观点其实不赞成销售结转试制品成本，因为如果在会计核算上直接处理，将直接导致会计等数据口径不同（这么说可能有点经验主义，也是没有办法的事情）。另外，试制品在实务处理当中是另外设置备查账，入、出库采用直进直出做法，不存在成本结转的问题。
研究开发费用处理原则
根据《企业会计准则第6号——无形资产》，企业内部研究开发费用分为两阶段：研究阶段与开发阶段，两阶段分别进行核算。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
通常，企业对自有产品、方法或者改进提出的技术方案等专利申请阶段在核算上属于内部研究开发项目开发阶段的支出，应当资本化处理。同时符合下列要求的才能确认为无形资产，该五要求为：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
研发项目归集办法
研究开发费用归集主要分单用途和多用途的分摊。比如，在研究开发人工费用上，就分专职人员人工和多用途人员人工的分摊，多用途人员人工指的是直接从事研发活动同时从事非研发活动的员工。
企业技术开发部、实验室等研发机构支出开支纳入研发费用管理。对于在一个纳税年度内多个研发项目的，单用途的应按照不同项目分别归集研究开发费用。实施研发项目又承担生产任务的，要合理界定研发费用和生产费用界限，不得将研发费用随意列入生产费用。
各部门要对研发费用进行专项管理，对研究和生产经营费用分开核算，准确、合理地计算出各项研发费用支出。
会计科目设置
企业设置“研发支出”一级科目，就具体项目设置明细科目，“费用化支出”“资本化支出”设置为三级科目，具体的研发人工、直接投入等费用设置为四级科目。同时，对于“管理费用”（或者是“研发费用”）可设置“研发支出”二级科目，按项目、费用进行三、四级核算。
不满足资本化条件的计入“费用化支出”，满足资本化条件的计入“资本化支出”。期末，将明细科目归集的“费用化支出”金额转入“管理费用”科目；资本化支出部分在达到预定可使用状态时，转入“无形资产”进行核算。
具体会计核算如下：
1. 研发项目归集费用发生：
借：研发支出——**项目——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
2. 期末结转费用化支出
借：管理费用
贷：研发支出——**项目——费用化支出
3. 资本化支出达到预定可使用状态
借：无形资产
贷：研发支出——**项目——资本化支出
结束语
“研发支出”虽然是成本核算账户，却有着不同于成品库核算的目的、特性，在研发过程当中形成的试制品等特殊收入在会计处理上并不适宜直接冲减“研发支出”。
“研发支出”是企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动的成本归集。我们需要按要求设置“研发支出”的明细科目，如实反映项目的研究、开发阶段的各项耗费，这是享受研发费用加计扣除、高企税收优惠的前提和基础。千里之行始于足下，“研发支出”核算规范的重要性由此可见一斑。
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